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服務型企業所得稅匯算清繳操作流程及匯算清繳方法和所得稅匯算清繳注意事項
更新時間:2016-10-20 08:58:23
關注人數:68443 人
財務會計公司:嘉興中訊財務有限公司
匯算提供資料:各類報表/月報/季報/年報/工資表/社保清單/原始憑證/等其它材料
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辦理費用:¥ 2 元1 年
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企業所得稅匯算清繳主要針對企業所得稅的繳納進行審查,如果年度企業所得稅少交了需要進行補交,如果多交了企業所得稅那匯算出來多交部分將納入下一年度所得稅留底扣繳。

一、補繳上年度的所得稅

  補繳上年度的所得稅屬于“稅前不予扣除項目:各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

  按會計制度的規定,補繳上年度的所得稅,應調整上年度的所得稅費用;可實際工作中,12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局,稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行,也未明確重新報送經調整后的會計報表,況且賬務處理已到了本年的3、4月份,企業不習慣重新編一份上年度調表不調賬的會計報表,而且多數人還是認同“賬表一致”,除非事務所審計出具審計報告,調表不調賬;但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上年度會計報表,因此,補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

  企業常見的幾種不當處理方法:

  1、記入以前年度損益調整,年末轉入了本年利潤,而在稅前利潤(利潤總額)中也將其做了扣除;

  2、記入營業外支出,同樣的是在稅前扣除;

  3.直接記入所得稅科目,雖沒在稅前扣除,但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費用。

  意見:匯算后通過以前年度損益調整科目,期末轉入本年利潤,在下一年度的匯算清繳時,不作為稅前扣除項目,這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致;如果為了兩者一致,則先做費用扣除,然后再作為其他納稅調增項目填報也可,或者按會計制度規定,以前年度損益調整直接計入未分配利潤科目。

  請注意:資產負債表與利潤表的勾稽會不一致,要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

  二、上年度多繳的企業所得稅,審批后可作為下一年度留抵

  上年度多繳的企業所得稅,在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額,或者作為已預交的所得稅額抵減。

  多繳的企業所得稅,同樣要調整上年度的所得稅費用,賬務處理方面與補繳類似;如果上年度的多繳的所得稅金額,在所得稅科目已進行了處理,僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方,則不影響到本年度的所得稅科目,以及利潤分配科目。

  如果多繳的所得稅,未申請留抵或退稅,賬務處理則通過以前年度損益調整,同樣不得稅前列支。

  三、上年度的納稅調整事項,是否要進行會計處理

  納稅人在計算應納稅所得額時,其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的,應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整,按稅收規定允許扣除的金額,予以扣除。

  會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告,按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的,不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時,應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額(即利潤表中的利潤總額)的基礎上,加上(或減去)會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后,調整為應納稅所得額,并據以計算當期應交所得稅。

  因此,所得稅匯算清繳的調整事項,一般是不需要進行賬務處理的,但也發現有些企業進行了所得稅審核后,對于納稅調整事項在下年度作了賬務處理,下年度做匯算清繳時又要做納稅調整。

  四、是否調整下年度報表的期初數

  由于會計制度對資產負債表日后事項,會計政策、會計估計變更,會計差錯更正等規定中,都提到要調整下年度報表的期初數;會計差錯更正的會計處理,區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯(非重大差錯)僅調整發現當期相關項目。

  對于所得稅審核來說,只對所得稅納稅調整,一般不對報表進行調整,因此下一年度也不需要調整期初數,如應交所得稅科目,在下年度進行賬務處理即可,一般金額并不大,按非重大差錯處理,同樣不需要調整報表期初數。

  五、有扣除限額的費用扣除

  由于稅法規定的稅前扣除是一種標準,依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念,不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額,按限額扣除;低于準予扣除限額,按實際核算金額扣除。

  固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例,企業會計處理中的主要錯誤是,賬務上未進行處理,而在納稅申報中作了納稅調減;按稅法規定,一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后年度進行扣除的,這部分則可作為以后年度的納稅調減。

  六、有關開辦費的問題

  新會計制度、新會計準則,以及稅法對開辦費的規定不同,實際中帶來了混亂。

的期初數;會計差錯更正的會計處理,區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯(非重大差錯)僅調整發現當期相關項目。

  對于所得稅審核來說,只對所得稅納稅調整,一般不對報表進行調整,因此下一年度也不需要調整期初數,如應交所得稅科目,在下年度進行賬務處理即可,一般金額并不大,按非重大差錯處理,同樣不需要調整報表期初數。

  五、有扣除限額的費用扣除

  由于稅法規定的稅前扣除是一種標準,依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念,不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額,按限額扣除;低于準予扣除限額,按實際核算金額扣除。

  固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例,企業會計處理中的主要錯誤是,賬務上未進行處理,而在納稅申報中作了納稅調減;按稅法規定,一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后年度進行扣除的,這部分則可作為以后年度的納稅調減。

  六、有關開辦費的問題

  新會計制度、新會計準則,以及稅法對開辦費的規定不同,實際中帶來了混亂。

  稅法規定:企業在籌建期發生的開辦費,應當從開始生產、經營月份的次月起,在不短于5年的期限內分期扣除;I建期,是指從企業籌建之日至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用,包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費,以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

  會計規定:《企業會計制度》規定,“除購建固定資產以外,所有籌建期間所發生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益!

  實務中可以這樣理解:對于小型商貿企業,一般認為不存在開辦期的問題,從取得營業執照起開始建賬,相關的房租,辦證費等,都作為當期的費用進行會計處理。

  如果是對開辦費在開業年度一次進入費用,則當年要按稅法的規定進行納稅調增,在以后年度作為納稅調減。但是以后年度可能會出現會計崗位更換或其他原因,不一定能做到納稅調減,而且每年都必須提供納稅調減的依據。

  所以,對于眾多的私營企業,仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

  七、財產損失稅前扣除事項

  依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容:正常的管理損失,不需報批,如固定資產變賣損失,不需報批,但提前報廢需要報批。人為損失,財產永久性實質損害,政府搬遷損失,經報稅務局批準后可稅前扣除。

  債權重組形成的壞賬,單筆金額不大,收款的費用可能大于應收款本身的,由中介出具報告,稅務局可以批準(操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報)。財產損失的申報期限為年度終了后的15天內,一年只能申報一次,所以應及時申報,當年的損失只能在當年申報。

  八、預提費用的期末余額

  根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定:企業所得稅稅前扣除,除國家另有規定外,提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此,企業按照會計制度的規定計提準備金(除壞賬準備金外)及預提的其他費用的余額不得在稅前列支,企業應在納稅申報時作納稅調整,依法繳納企業所得稅。

  一般來說,福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提,并按規定可在稅前扣除(要符合相關的比例及條件)。其他的如應付工資,嚴格來說,應是按借方發生額(即實發數)來進行扣除,但實務中如果企業是實行下發工資制度,本年同樣有貸方余額,同樣可不做納稅調整,其他的如水電費,房租等一般也可按同樣的原則進行處理。

如果稅務局要求企業提供稅務師事務所出具的上年度企業審查報告

稅務師事務所出具審核報告,提交資料清單:

1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調節表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優惠政策的批文復印件

7、本年度財務會計報表原件

8、未經審核的年度納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經營合同、協議復印件

12、其他應提供的資料

備注:以上資料中的復印件,必須由提供單位加蓋公章予以確認

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