地區:北京
更多城市
北京離職補償金的個稅優惠政策,用來個稅籌劃是否可行?看看福建稅務的回答
國家稅務總局福建省稅務局2020年4月12366咨詢熱點難點問題集

企業原先與員工簽訂的勞動合同2019年12月到期,但2020年1月又續簽了新的合同。個人在2019年12月取得企業發放的解除勞動合同補償金,應如何繳納個人所得稅?

(注:這個提問者的問題,一會兒說是勞動合同到期然后續簽,一會兒又說是解除勞動合同,如果是到期正常續簽,那就不涉及所謂的解除合同補償;如果是要利用離職補償的個稅優惠,那就要提前解除合同而不是終止。
當然,很大可能是故意解除合同,想用政策來避稅。)

答:根據《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規定:

“五、關于解除勞動關系、提前退休、內部退養的一次性補償收入的政策
 。ㄒ唬﹤人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。
  ……”
  另根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)第六條規定:“個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍:
 。ㄒ唬┕べY、薪金所得,是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
  ……”
因此,如果個人取得企業發放的解除勞動合同補償金符合解除勞動關系取得一次性補償收入的稅收政策,即在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

《財政部稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)

五、關于解除勞動關系、提前退休、內部退養的一次性補償收入的政策
(一)個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。
(二)個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入,應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤,確定適用稅率和速算扣除數,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式:
應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數)-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數}×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數
(三)個人辦理內部退養手續而取得的一次性補貼收入,按照《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發〔1999〕58號)規定計算納稅。

評論:
由于離職補償金享受個稅優惠政策,實務中,有些單位利用這個政策進行稅務籌劃,勞資雙方協商解除勞動合同,然后將原本正常發放的年終獎或工資薪金報酬,以離職補償金名義發放給勞動者,這樣“一次性補償收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅!
然后,再用這個公司或老板名下其他公司重新雇傭勞動者。

對這種做法,筆者需要提醒的是:
一、上述一次性離職補償收入的個稅優惠,僅限于解除勞動關系,如果是到期后終止勞動合同關系,并不適用。
基于勞動合同終止一次性給予勞動者的經濟補償金及其他補償金,該補償金應屬于上述法律所稱的工資、薪金所得,需要并入綜合所得征稅。

什么是“解除勞動關系”?什么是“終止勞動合同”?

勞動合同終止:是指勞動合同訂立后,因出現某種法定的事實,導致用人單位與勞動者之間形成的勞動關系自動歸于消滅,或導致雙方勞動關系的繼續履行成為不可能而不得不消滅的情形。勞動合同終止主要是基于某種法定事實的出現,其一般不涉及到用人單位與勞動者的意思表示,只要法定事實出現,一般情況下,都會導致雙方勞動關系的消滅。

我國《勞動法》第23條只規定:“勞動合同期滿或者當事人約定的勞動合同終止條件出現,勞動合同即行終止!钡]有對勞動合同終止的具體情形作出明確規定。而2008年1月1日實施的《勞動合同法》對勞動合同終止的具體情形作出了列舉式的規定。該法第44條規定:有下列情形之一的,勞動合同終止:

(1)勞動合同期滿的;
(2)勞動者開始依法享受基本養老保險待遇的;
(3)勞動者死亡,或者被人民法院宣告死亡或者宣告失蹤的;
(4)用人單位被依法宣告破產的;
(5)用人單位被吊銷營業執照、責令關閉、撤銷或者用人單位決定提前解散的;
(6)法律、行政法規規定的其他情形。因此,當出現勞動合同法規定的上述事實之一時,勞動合同即行終止。

二、在進行個稅籌劃時,建議玩得不要太過火、太囂張,因為個稅法和稅收征管法,是有反避稅條款,稅務機關對某些“不具有合理商業目的的安排”是可以納稅調整。當然,何謂不合理,這里是有一定裁量權空間的。

《中華人民共和國個人所得稅法》 第八條:“有下列情形之一的,稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整:

“(三)個人實施其他不具有合理商業目的的安排而獲取不當稅收利益!岸悇諜C關依照前款規定作出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并依法加收利息!

附:一起終止勞動合同補償金征收個稅爭議案(張秀善)

【裁判要旨】
個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用),其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅。因終止勞動合同所取得經濟補償金收入,不屬于免征稅收入范圍。

【案件來源】
北京市第三中級人民法院張秀善與國家稅務總局北京市朝陽區稅務局麥子店稅務所、國家稅務總局北京市朝陽區稅務局個人所得稅征收行為及行政復議二審行政判決書(2019)京03行終689號,裁判日期:二O一九年七月二十三日。

【案情簡介】
張秀善與好麗友公司訂立有《勞動合同》,合同期限自2014年5月4日起至2017年5月31日。2017年2月13日,好麗友公司向張秀善發出《順延勞動合同書通知書(順延至三期期滿)》,通知張秀善勞動合同將于2017年5月31日到期,但由于張秀善目前處于三期內,根據《勞動合同法》等相關規定,張秀善的勞動合同到期日將依法順延至三期結束。張秀善于當日在通知回執上簽字。

2018年2月5日,好麗友公司向張秀善發出《終止勞動合同通知書》,通知張秀善截至2018年3月16日張秀善的三期將結束,張秀善與該公司的勞動合同屆時到期終止。在張秀善按照公司規定辦理完離職手續后,公司將依據國家有關規定向其支付經濟補償人民幣74256元整(稅前),前述費用將與2018年4月份工資一并發放。張秀善于2018年2月7日在前述通知回執上簽字。

好麗友公司向張秀善支付最后一個月工資及依照《勞動合同法》規定核算的補償金共計74256元,并于2018年5月8日向雙井稅務所申報扣繳張秀善該筆收入的個人所得稅19259.6元。2018年5月9日,雙井稅務所辦理該筆稅款入庫手續完成個人所得稅征收行為。

張秀善不服該征稅行為于2018年11月28日向朝陽區稅務局申請行政復議。后對復議決定不服,起訴至法院。

【爭議焦點及各方觀點】
爭議焦點:終止勞動合同取得的經濟補償金是否適用解除勞動合同取得的經濟補償金3倍社平工資免稅的規定?

原告認為,《關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知--財稅[2001]157號》(以下簡稱“[2001]157號文”),明確規定了個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅范疇,解除勞動關系和解除勞動合同不是同義詞,也不是必然關系。[2001]157號文征免范疇不僅把“經濟補償金”更改為“一次性補償收入”,還把“因解除勞動合同取得”更改為“解除勞動關系取得”,這更加擴大了其范疇,包括了沒有建立過勞動合同、解除勞動合同、終止勞動合同等前提條件下,一切一次性補償收入。終止勞動合同取得的經濟補償金在3倍社平工資內也應該免繳個稅。

稅務機關認為,終止勞動合同取得補償金不適用解除勞動關系取得補償金免稅規定,應當繳納個人所得稅。

法院認為,終止勞動合同取得經濟補償金收入,不符合[2001]157號文中規定的免征稅收入范圍,應當繳納個人所得稅。

【案例啟示】
1.當前,確實并無任何文件規定終止勞動合同取得的經濟補償金免征個人所得稅。[2001]157號文中規定的解除勞動關系取得的經濟補償金在3倍社平工資內免征個人所得稅,而依據當時勞動法規并無規定終止勞動關系也能取得經濟補償金。

2.2008年生效的《勞動合同法》擴展了經濟補償金的適用范圍,針對勞動合同終止的情形用人單位也應該向勞動者支付經濟補償金。而此時還固守一份十多年前的免稅規定,過于僵化。

3.《勞動合同法》第四十六條規定取得經濟補償金的情形,建議都應該適用[2001]157號文(財稅[2018]164號)的免稅規定。


來源:財稅閑談

上一篇:納稅籌劃,可以這樣來理解!
下一篇:投資收益免征企業所得稅?不一定!看看這2個案例!
[ 編輯:wanmei | 更新時間:19天前 | 北京瀏覽:5510次 ]
【版權與免責聲明】如發現內容存在版權問題,煩請提供相關信息發至[email protected],我們將及時溝通與處理。本站內容除非注明來源,否則均為網友發布,涉及言論、版權與本站無關。
北京稅務服務更多>>
  • 北京這些行業是發票違法問題的高發行業,“稅務稽查”一定要引起..

    稅務稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環節,是稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監督的一種形式。那2020年新冠疫情下稅務稽查又有什么新思路,一起來看下吧!      2020年新征管模式下,稅務稽查工作新思路  1.確保減稅降費政策措施落地生根,促進經濟高質量發展;  2.優化稅收執法方式,健全稅務監管體系;  3.確保完成稅費收入任務..

    關注: 3011 次更新時間:19天前
  • 云南11选5最新公式 赢证股票分析软件 河北快三号码和值推荐 浙江11选五中奖规则 上海时时乐历史开奖号 广西快3基本走势图电脑版 黑龙江11选五前三组走势图 快3助手正规吗 什么叫炒股 新疆福彩喜乐彩开奖 山东十一选五推荐一定牛